Вопрос: Какие документы необходимо представить для получения социального вычета по НДФЛ (вычет на собственное образование), если услуги были оказаны частным лицом?
Ответ: Получение социального налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов на обучение возможно, если обучение было получено у физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. Статус индивидуального предпринимателя, оказывающего образовательные услуги с привлечением педагогических работников, подтверждается лицензией. Статус индивидуального предпринимателя, оказывающего образовательные услуги без привлечения педагогических работников, может подтверждаться сведениями из ЕГРИП о заявленных при государственной регистрации кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (далее — ОКВЭД), соответствующих осуществляемой образовательной деятельности. Для целей получения социального налогового вычета (подтверждения права на получение вычета) налогоплательщик не обязан представлять в налоговый орган документы, подтверждающие наличие у индивидуального предпринимателя статуса образовательного учреждения.
Обоснование: При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.
Согласно ч. 1 ст. 32 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» образовательная деятельность может осуществляться индивидуальными предпринимателями непосредственно или с привлечением педагогических работников.
При осуществлении индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности с привлечением педагогических работников индивидуальному предпринимателю необходима лицензия на осуществление образовательной деятельности.
В случае осуществления индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности непосредственно получение лицензии, в силу ч. 5 ст. 31, ч. 2 ст. 91 Федерального закона N 273-ФЗ, не требуется.
Согласно ч. 2 ст. 32 Федерального закона N 273-ФЗ регистрирующий орган в порядке и в сроки, которые установлены законодательством о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уведомляет орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющий переданные ему полномочия Российской Федерации в сфере образования, о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, видом экономической деятельности которого является образовательная деятельность.
В едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся в том числе сведения о кодах по ОКВЭД в отношении осуществляемой индивидуальным предпринимателем деятельности (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Таким образом, статус индивидуального предпринимателя, оказывающего образовательные услуги, может подтверждаться сведениями из ЕГРИП о заявленных кодах из разд. М ОКВЭД.
Для получения социального налогового вычета (или подтверждения права на получение вычета) в сумме расходов на оплату образовательных услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, налогоплательщику в порядке п. 2 ст. 219 НК РФ следует представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (или письменным заявлением):
копии договора об образовании, заключенного с индивидуальным предпринимателем;
копии документов, подтверждающих оплату обучения (в частности, чеки ККТ, платежные поручения).
Также возможно приложить копию лицензии или выписку из ЕГРИП о том, что видом экономической деятельности индивидуального предпринимателя является образовательная деятельность (при осуществлении индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности непосредственно). Вместе с тем из редакции пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ не следует, что налогоплательщик обязан подтверждать наличие у индивидуального предпринимателя соответствующего статуса образовательного учреждения. Следует иметь в виду, что информация о кодах ОКВЭД индивидуального предпринимателя имеется у налогового органа, а проверить сведения о лицензии налоговый орган может, направив запрос в соответствующий лицензирующий орган (п. 1.6 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
Таким образом, непредставление налогоплательщиком в налоговый орган копии лицензии на осуществление образовательной деятельности или сведений из ЕГРИП о видах осуществляемой индивидуальным предпринимателем деятельности само по себе не должно повлечь отказ в предоставлении социального налогового вычета (подтверждении права на получение вычета).
